國(guó)慶期間，邢臺(tái)某家具廠的加盟商(一家財(cái)團(tuán)企業(yè))推出產(chǎn)品，推廣娛樂(lè)活動(dòng)。加盟商與家具廠討論，娛樂(lè)活動(dòng)期間發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)推廣費(fèi)用應(yīng)由家具廠承擔(dān)，但家具廠擔(dān)心費(fèi)用無(wú)法稅前扣除。達(dá)成協(xié)議前，家具廠財(cái)務(wù)經(jīng)理接到電話，討論邢臺(tái)市地稅局12366公共服務(wù)付費(fèi)事宜。
代理人回復(fù)，企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)取得收入時(shí)如何合理避稅有關(guān)的具體費(fèi)用，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。然而，司法部、國(guó)家研究所
《我局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)推廣費(fèi)稅前扣除政策的通知》(稅發(fā)〔2012〕48號(hào))明確規(guī)定，從2011年1月1日至2015年12月31日，對(duì)于已簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)推廣費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，一方發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)推廣費(fèi)不超過(guò)前夜銷售(開(kāi)業(yè))收入稅前扣除比例的，可在本企業(yè)扣除， 或者其中一部分可以抵扣，或者對(duì)方在計(jì)算企業(yè)的廣告和業(yè)務(wù)推廣費(fèi)用的個(gè)人所得稅稅前扣除額時(shí)，可以根據(jù)上述必要性排除向企業(yè)收取的廣告和業(yè)務(wù)推廣費(fèi)用。 可見(jiàn)，關(guān)聯(lián)企業(yè)根據(jù)共享協(xié)議向?qū)Ψ狡髽I(yè)收取的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)推廣費(fèi)，可以稅前扣除。
判斷關(guān)聯(lián)企業(yè)的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)、稅收征管法的法律法規(guī)和企業(yè)所得稅法的實(shí)施法律都是具體的，都是關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指具有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)發(fā)展組織:1。在資金、經(jīng)營(yíng)管理、購(gòu)銷等各個(gè)方面都有必要或間接的控制關(guān)系。2.或多或少需要第三方控制。3.與個(gè)人利益密切相關(guān)的其他關(guān)系。此外，國(guó)家研究所
我局《關(guān)于印發(fā)〈專項(xiàng)支付變更全面實(shí)施(試行)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào))進(jìn)一步說(shuō)明，構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)的條件之一是，一方的制造經(jīng)營(yíng)、管理和娛樂(lè)個(gè)人必須長(zhǎng)期提供制造所有權(quán)、專有新技術(shù)等使用權(quán)，以合理規(guī)避納稅活動(dòng)。
根據(jù)上述明確規(guī)定，被特許人和家具廠為關(guān)聯(lián)企業(yè)，被特許人發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)推廣費(fèi)用，按照分成協(xié)議收進(jìn)家具廠的部分，可以稅前扣除。但需要注意的是，從家具廠收取和扣除的促銷費(fèi)用金額是有明確規(guī)定的，即不得超過(guò)前夜加盟商銷售額的15%。