在目前的增值稅管理工作中，對(duì)于定期定率戶(hù)同時(shí)開(kāi)具增值稅發(fā)票(注:本文論述的是免稅情況)和季度同時(shí)申報(bào)時(shí)，如何準(zhǔn)確申報(bào)發(fā)票金額和固定金額存在一些疑問(wèn)。
一、定期確定工商業(yè)戶(hù)的固定稅額
根據(jù)集團(tuán)工商業(yè)戶(hù)納稅定額征收管理工作的需要”(由國(guó)家
金融事務(wù)
局法令。第十六條)明確規(guī)定為負(fù)責(zé)人
金融事務(wù)
行政機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)雞西縣(含縣級(jí))以上稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，不符合《集體工商戶(hù)建帳管理暫行規(guī)定》規(guī)定的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的集體工商戶(hù)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)固定戶(hù))，可以對(duì)集體工商戶(hù)實(shí)行定期定額征稅。
根據(jù)《商務(wù)部關(guān)于印發(fā)〈集團(tuán)工商戶(hù)定期定額征收稅收管理正式文件〉的通知》(國(guó)稅函[2006]1199號(hào))和《定額核定申請(qǐng)表》的文件格式規(guī)定:“根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收條例》、《中華人民共和國(guó)稅收征收條例》及相關(guān)明確規(guī)定， 經(jīng)審核，貴戶(hù)每月應(yīng)納稅額為* * *元(增值稅見(jiàn)下表)，請(qǐng)按時(shí)、限期申報(bào)繳納。” 可以看出，定期定額中核定的是每月應(yīng)納稅額，同時(shí)具體是按時(shí)、限時(shí)申報(bào)，按月申報(bào)非常具體。
因此，定期定額戶(hù)應(yīng)按現(xiàn)行明確規(guī)定按月定額。
二、確定定期定額戶(hù)申報(bào)納稅的時(shí)限
根據(jù)《商務(wù)部關(guān)于適當(dāng)簡(jiǎn)并納稅申報(bào)表稅額的新聞稿》(商務(wù)部2016年第6號(hào)新聞稿)，自2016年4月1日起，
增值稅
零星繳納工商稅
增值稅
、
銷(xiāo)售稅
，文化表演藝術(shù)建設(shè)費(fèi)，以及與增值稅、
銷(xiāo)售稅
依附于城市維護(hù)建設(shè)項(xiàng)目的稅收、教育、工商、稅務(wù)、教育等稅收，應(yīng)按季度上報(bào)。同時(shí)，未按季度申報(bào)納稅要求的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)應(yīng)納稅額大小核定納稅期限。
因此，定期定額戶(hù)一般實(shí)行月定額；定期定額戶(hù)一般零星繳納增值稅。為了方便報(bào)稅，要按季度報(bào)稅，也可以選擇按月報(bào)稅。
三.定期戶(hù)增值稅申報(bào)銷(xiāo)售額的確定
到目前為止，在定期戶(hù)增值稅征收管理工作中，定期內(nèi)開(kāi)具的增值稅發(fā)票金額與當(dāng)期進(jìn)行對(duì)比，誰(shuí)納稅，就按照誰(shuí)申報(bào)誰(shuí)納稅的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。根據(jù)現(xiàn)階段具體的月定額，一般需要將月定額金額與1月份開(kāi)具發(fā)票的工商稅額進(jìn)行對(duì)比，哪個(gè)金額大，申報(bào)銷(xiāo)售額的依據(jù)是根據(jù)哪個(gè)金額。
所以對(duì)于定期定率戶(hù)來(lái)說(shuō)，加每月固定金額后申報(bào)納稅不是很簡(jiǎn)單，按開(kāi)票金額申報(bào)納稅也不是很簡(jiǎn)單，而是“相對(duì)確定每月申報(bào)的銷(xiāo)售額，每季度累計(jì)申報(bào)納稅”的計(jì)算結(jié)果。
根據(jù)現(xiàn)行明確規(guī)定，2017年初之前，以下季度銷(xiāo)售額9萬(wàn)元的增值稅將零星繳納，免征增值稅。
綜上所述，開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)根據(jù)以下競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則確認(rèn)申報(bào)的銷(xiāo)售額:
1.每月將固定金額與增值稅發(fā)票金額進(jìn)行比較，確定1月份申報(bào)的較小金額。
2.申報(bào)季度增值稅時(shí)，按上述方法匯總每月應(yīng)申報(bào)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，確定當(dāng)季應(yīng)申報(bào)的銷(xiāo)售額。
3.將已確認(rèn)的季度申報(bào)銷(xiāo)售額與零星繳納增值稅的9萬(wàn)元外商投資進(jìn)行對(duì)比(注意外商投資的期限及其后續(xù)變化)。沒(méi)有達(dá)到門(mén)檻就不征收增值稅，超過(guò)了就要繳納增值稅。
四.案例研究
案例一:2017年，一個(gè)定期戶(hù)每月有2萬(wàn)元被稅務(wù)機(jī)關(guān)非法核定的額度。一戶(hù)開(kāi)普通增值稅發(fā)票，1月底2.5萬(wàn)，2月底1.5萬(wàn)，3月底3.5萬(wàn)。一戶(hù)申報(bào)銷(xiāo)售金額1月底2.5萬(wàn)，2月底2萬(wàn)，3月底3.5萬(wàn)。2017年一季度一戶(hù)申報(bào)銷(xiāo)售金額8億元，不足9萬(wàn)元，本季度可免征增值稅。(特別注意:本案開(kāi)具的發(fā)票均為普通發(fā)票。發(fā)票為增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，在所有專(zhuān)用發(fā)票共同收回或紅票專(zhuān)用發(fā)票按時(shí)開(kāi)具后，已繳納的增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅款可退還給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。)
案例二:定期定率戶(hù)B，2017年稅務(wù)機(jī)關(guān)核定月定率25000元。一戶(hù)開(kāi)普通增值稅發(fā)票，1月底3萬(wàn)，2月底1.5萬(wàn)，3月底5萬(wàn)。一戶(hù)申報(bào)銷(xiāo)售金額1月底3萬(wàn)，2月底2.5萬(wàn)，3月底5萬(wàn)。如果2017年第一季度甲戶(hù)申報(bào)銷(xiāo)售額為105萬(wàn)元，超過(guò)9萬(wàn)元，應(yīng)按時(shí)申報(bào)繳納當(dāng)季增值稅。
第五，情感提示的可能性
發(fā)票應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)開(kāi)具。在公共政策中，定期定額戶(hù)根據(jù)發(fā)票開(kāi)具金額與定額的比較，選擇每周開(kāi)具發(fā)票。特別是一些定期定率戶(hù)，在按季度申報(bào)納稅時(shí)，往往發(fā)現(xiàn)發(fā)票金額超過(guò)9萬(wàn)元，就要求注銷(xiāo)或沖抵發(fā)票，以達(dá)到享受不超過(guò)9萬(wàn)元的外資的目的。對(duì)于目前的發(fā)票管理工作來(lái)說(shuō)，似乎沒(méi)有這個(gè)必要。對(duì)此，部分財(cái)務(wù)人員也有模糊認(rèn)識(shí)，對(duì)定期定率戶(hù)發(fā)放免稅額度進(jìn)行“監(jiān)督”是不合理的，更容易造成稅收誤解。
不要為他們開(kāi)發(fā)票。按照9萬(wàn)元以?xún)?nèi)免稅的原則，有的定期定率稅是給別人開(kāi)發(fā)票，有的是朋友要求的“不可避免”票，有的是收投票日費(fèi)的“商業(yè)”票。看來(lái)這是違法的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)將受到司法機(jī)關(guān)的制裁。
總之，對(duì)于開(kāi)具增值稅發(fā)票的定期戶(hù)，應(yīng)根據(jù)月度情況確定季度申報(bào)，并進(jìn)行季度統(tǒng)計(jì)，做到準(zhǔn)確申報(bào)和納稅。