商務(wù)部關(guān)于稅收協(xié)定實(shí)施中若干疑難問題的新聞稿
商務(wù)部2018年第11號(hào)新聞稿
為統(tǒng)一和規(guī)范中華人民共和國(guó)中央政府內(nèi)部簽署的《避免雙重征稅協(xié)定》(以下簡(jiǎn)稱《稅收協(xié)定》)的實(shí)施，現(xiàn)就稅收協(xié)定中關(guān)于辦公室、航運(yùn)交通、演藝人員和參賽者的規(guī)定以及稅收協(xié)定對(duì)合作企業(yè)的適用發(fā)布如下新聞稿:
一是不具有法人地位的合作辦學(xué)項(xiàng)目的政府機(jī)構(gòu)，以及在合作辦學(xué)項(xiàng)目中開展高等教育和教學(xué)的娛樂活動(dòng)，構(gòu)成了對(duì)方在中國(guó)的村民辦事處。
若《辦公室規(guī)定》中勞動(dòng)活動(dòng)構(gòu)成辦公室的說(shuō)法是“在任何十二個(gè)個(gè)人納稅申報(bào)流程月中倒計(jì)時(shí)或累計(jì)超過六個(gè)月”，則按照“在任何十二個(gè)月中倒計(jì)時(shí)或累計(jì)超過183天”的說(shuō)法執(zhí)行。
二.如果海運(yùn)和運(yùn)輸條款完全符合《中國(guó)政府和新加坡共和國(guó)中央政府關(guān)于避免雙重征稅和防止所得偷漏稅的新個(gè)人所得稅申報(bào)程序協(xié)定》和《公約》第8條(海運(yùn)和運(yùn)輸)(以下簡(jiǎn)稱“中新稅收協(xié)定”)中規(guī)定的細(xì)節(jié)，則適用以下標(biāo)準(zhǔn):
(一)締約國(guó)一方企業(yè)以船舶或飛機(jī)從締約國(guó)另一方從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的所得，應(yīng)在締約國(guó)另一方免稅。
從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的收入，是指以船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)和管理貨物運(yùn)輸或旅客運(yùn)輸取得的收入，以及以路程租金或時(shí)間租金方式租用船舶或以濕租賃方式租用飛機(jī)取得的租賃收入(包括所有電子設(shè)備、人員和用品)。
(二)上述(一)項(xiàng)規(guī)定的免稅，也適用于參與合伙人管理、聯(lián)合經(jīng)營(yíng)或國(guó)際管理的政府機(jī)構(gòu)取得的所得。對(duì)多家公司共同經(jīng)營(yíng)的國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理，各參與企業(yè)或合作企業(yè)應(yīng)在所屬的中華民國(guó)繳納其應(yīng)得的收入份額。
(三)《中新稅收協(xié)定》第八條第三款中“締約一方企業(yè)以船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)管理國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的利息所得”的單項(xiàng)納稅申報(bào)過程，是指締約雙方從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的航運(yùn)或運(yùn)輸企業(yè)，從對(duì)方取得的運(yùn)輸收入存入對(duì)方造成的貸款。該貸款不適用《中新稅收協(xié)定》第11條(貸款)的明確規(guī)定，應(yīng)視為國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入，在出口國(guó)免稅。
(四)以輕租賃船舶、干租賃飛機(jī)等租賃業(yè)務(wù)，以及使用、保存或租賃集裝箱運(yùn)輸貨物或產(chǎn)品(包括動(dòng)車及相關(guān)集裝箱運(yùn)輸電子設(shè)備)取得的收入，不屬于國(guó)際運(yùn)輸收入。但根據(jù)《中新稅收協(xié)定》第八條第四款，上述國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)所附帶的租賃業(yè)務(wù)收入，應(yīng)作為國(guó)際運(yùn)輸收入處理。
“附屬”是指與國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)相關(guān)并為其服務(wù)的支持和實(shí)物性質(zhì)。企業(yè)從上述附于國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的租賃業(yè)務(wù)中取得的收入，享受航運(yùn)運(yùn)輸規(guī)定的福利待遇，應(yīng)符合以下三個(gè)前提條件:1。企業(yè)工商注冊(cè)及相關(guān)
資料可以證明企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)是國(guó)際運(yùn)輸；2.企業(yè)從事的附屬業(yè)務(wù)是對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)有重大貢獻(xiàn)但與主營(yíng)業(yè)務(wù)密切相關(guān)的活動(dòng)，在經(jīng)營(yíng)管理國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)時(shí)不能視為單獨(dú)的業(yè)務(wù)或可能的收入；3.在一個(gè)財(cái)政年度內(nèi)，附屬業(yè)務(wù)收入與國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入的比例不得超過10%。(5)下列與國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)密切相關(guān)的收入應(yīng)視為國(guó)際運(yùn)輸收入的一部分:1。為其他國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)銷售火車票收入；2.將乘客從市區(qū)運(yùn)送到機(jī)場(chǎng)的收入；3.從倉(cāng)庫(kù)到機(jī)場(chǎng)、輪渡或后者到買方的卡車運(yùn)輸，以及必要時(shí)通過向買方發(fā)送運(yùn)費(fèi)獲得的運(yùn)輸收入；4.企業(yè)只為旅客提供中轉(zhuǎn)住宿的酒店收入。
(六)對(duì)于非國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)專業(yè)的企業(yè)，以自有船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)管理國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)所得，為個(gè)人納稅申報(bào)過程所得。
3.如果《中新稅收協(xié)定》第八條第四款在海運(yùn)和運(yùn)輸條款中沒有明確規(guī)定，則本新聞稿第二條第(四)項(xiàng)所述租賃業(yè)務(wù)收入?yún)⒄毡拘侣劯宓诙l第(四)項(xiàng)處理。
4.如果演藝人員和參賽選手的規(guī)定與《中新稅收協(xié)定》第17條(畫家和選手)明確規(guī)定的細(xì)節(jié)完全一致，則應(yīng)遵循以下標(biāo)準(zhǔn):(1)演藝人員的活動(dòng)包括戲劇、影視、音樂等各種審美活動(dòng)；其他以演藝人員身份開展的單人活動(dòng)(如演藝人員開展的電影政治宣傳活動(dòng)、演藝人員或選手參與電視廣告拍攝、企業(yè)研討會(huì)、企業(yè)剪彩儀式等。);涉及政治、社會(huì)、世俗或公益事業(yè)的具有娛樂性質(zhì)的活動(dòng)。
表演藝術(shù)人員的活動(dòng)不包括在大會(huì)上的發(fā)言，以及以陪同行政事務(wù)和后勤人員(如攝影師、編劇、導(dǎo)演、歌舞設(shè)計(jì)人員、流動(dòng)表演團(tuán)體的交通人員等)身份開展的活動(dòng)。).
在商業(yè)貿(mào)易中有肢體表演的演講不是大會(huì)的演講。
(2)運(yùn)動(dòng)員的活動(dòng)包括參加跑步、跳高、田徑等現(xiàn)代運(yùn)動(dòng)；參加高爾夫、賽馬會(huì)、足球運(yùn)動(dòng)員、網(wǎng)球運(yùn)動(dòng)員、司機(jī)等文藝體育項(xiàng)目的活動(dòng)；參與高爾夫、象棋、撲克、電子競(jìng)技等具有娛樂身體屬性的運(yùn)動(dòng)。
(三)作為表演藝術(shù)工作人員或者參賽者從事表演藝術(shù)活動(dòng)取得的收入，包括表演藝術(shù)活動(dòng)取得的收入(如出場(chǎng)費(fèi))、個(gè)人納稅申報(bào)流程以及與表演藝術(shù)活動(dòng)密切相關(guān)的收入(如報(bào)酬)。
演出活動(dòng)的音像轉(zhuǎn)賣所得重新分配給表演藝術(shù)人員或選手的所得，以及與表演藝術(shù)人員或選手有關(guān)的涉及版權(quán)的所得，按照《中新稅收協(xié)定》第十二條(使用權(quán)費(fèi))的明確規(guī)定辦理。
(4)演藝人員或參賽選手獲得的收入，只能是不得已或間接獲得。根據(jù)《中新稅收協(xié)定》第十七條第一款的規(guī)定，演出活動(dòng)發(fā)生地的簽約方之一可以根據(jù)其國(guó)際法對(duì)表演藝術(shù)人員或選手取得的所得征稅，不受《中新稅收協(xié)定》第十四條(獨(dú)立勞動(dòng))和第十五條(非獨(dú)立勞動(dòng))明確規(guī)定的限制。
(5)演出活動(dòng)的全部或部分收益只能由他人(包括一個(gè)人、公司和其他協(xié)會(huì))收取。如果演出活動(dòng)所在締約方的國(guó)際法明確規(guī)定，他人收取的所得應(yīng)視為由表演藝術(shù)人員或選手獲得，則根據(jù)《中新稅收協(xié)定》第17條第1款，演出活動(dòng)所在締約方可根據(jù)其國(guó)際法對(duì)表演藝術(shù)人員或選手的演出活動(dòng)所得征稅，不受《中新稅收協(xié)定》第14條(獨(dú)立勞動(dòng))和第15條(非獨(dú)立勞動(dòng))明確規(guī)定的限制；如果演出發(fā)生地的一方當(dāng)事人不能根據(jù)其國(guó)際法將其他人收取的所得視為表演藝術(shù)人員或參賽者取得的所得，則根據(jù)《中新稅收協(xié)定》第17條第2款，該國(guó)可以對(duì)其他人根據(jù)其國(guó)際法收取的演出所得征稅，不受《中新稅收協(xié)定》第7條的約束(
)，第十四條(獨(dú)立工作)和第十五條(獨(dú)立工作)。
5.關(guān)于將稅收協(xié)定適用于合伙企業(yè)和其他類似的單一個(gè)人納稅申報(bào)程序(以下簡(jiǎn)稱“合伙企業(yè)”)的困難，應(yīng)遵循以下標(biāo)準(zhǔn):(1)如果根據(jù)中國(guó)立法在中國(guó)各地設(shè)立的合伙企業(yè)，其合伙企業(yè)是締結(jié)稅收協(xié)定的另一方的村民，負(fù)責(zé)在中國(guó)納稅的合伙人的收入將被另一方視為其村民收入的一部分，并可在中國(guó)享受協(xié)定的利益。
(二)依照外國(guó)(周邊)立法設(shè)立的合伙企業(yè)，其具體政府機(jī)構(gòu)不在中國(guó)全境內(nèi)，但政府機(jī)構(gòu)和娛樂活動(dòng)在中國(guó)全境內(nèi)設(shè)立，或者政府機(jī)構(gòu)和娛樂活動(dòng)不在中國(guó)全境內(nèi)設(shè)立，但有中國(guó)全境內(nèi)收入的，為中國(guó)。
非居民企業(yè)納稅。除稅收協(xié)定另有明確規(guī)定外，只有當(dāng)合伙企業(yè)是其他村民的唯一一方時(shí)，在中國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的所得才能享受約定的福利待遇。合作企業(yè)根據(jù)《稅收協(xié)定項(xiàng)下非居民稅收優(yōu)惠管理的必要性》(商務(wù)部2015年第60號(hào)新聞稿)第七條提交的負(fù)責(zé)對(duì)方個(gè)人納稅申報(bào)流程的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的政府出具的納稅身份證明，應(yīng)證明其因住所、戶籍所在地、營(yíng)業(yè)所、政府機(jī)構(gòu)所在地或其他類似國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)而在對(duì)方負(fù)有國(guó)際法規(guī)定的納稅義務(wù)。
稅收條約中明確規(guī)定的情形，是指稅收條約明確規(guī)定，當(dāng)合伙企業(yè)取得的所得按照對(duì)方的國(guó)際法視為合伙企業(yè)取得的所得時(shí)，對(duì)方的村民合伙應(yīng)當(dāng)享受約定的福利待遇，而不享有合伙企業(yè)取得的相應(yīng)市場(chǎng)份額。
六、內(nèi)地與澳門、香港特別行政區(qū)簽訂避免雙重征稅安排實(shí)施的有關(guān)困難適用于本新聞稿。
七.本新聞稿自2018年4月1日起生效。《中國(guó)政府和新加坡共和國(guó)中央政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第八條和第十七條及《公約》法律條款解釋(國(guó)稅發(fā)〔2010〕75號(hào))同時(shí)廢止。
我特此發(fā)布新聞稿。
商務(wù)部
2018年2月9日
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