深圳專員辦在開展稅收?qǐng)?zhí)法質(zhì)量檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)彌補(bǔ)往年虧損不夠具體，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)處理此類問(wèn)題的方式不一致，相關(guān)政策有待完善。
根據(jù)
根據(jù)《沒(méi)收必備(試行)》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào))規(guī)定的納稅申報(bào)制度，無(wú)論稅務(wù)機(jī)關(guān)是否按照其應(yīng)納稅所得額和成本核定了應(yīng)納稅所得額，或者是否需要核定應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅所得額都不會(huì)為正。即使企業(yè)在批準(zhǔn)的收款月內(nèi)遭受了特定的損失，也不存在本年度以凈利潤(rùn)彌補(bǔ)損失的風(fēng)險(xiǎn)。
但是，對(duì)于核定征收月份和核定征收后產(chǎn)生的利潤(rùn)能否用于彌補(bǔ)上一年度的虧損，存在不同意見。根據(jù)《企業(yè)個(gè)人所得稅核定征收的必要性(試行)》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào))第三條規(guī)定，企業(yè)不得依照立法和行政事務(wù)法規(guī)的規(guī)定設(shè)立
的；依照立法和行政法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)設(shè)置但不設(shè)置賬簿的；擅自銷毀賬冊(cè)或拒絕提供支付信息；雖然設(shè)置了賬本，但是賬本的信息和收益還是很恐慌生產(chǎn)成本。
費(fèi)用清單不完整，無(wú)法審核；繳納責(zé)任人，未按照規(guī)定期限和納稅申報(bào)單，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期審批，文件仍不批準(zhǔn)的；審批的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，沒(méi)有強(qiáng)制執(zhí)行等。，這是應(yīng)該批準(zhǔn)和征收的。可以看出，被批準(zhǔn)征收的企業(yè)一般都是不建帳或難以準(zhǔn)確進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的企業(yè)。
根據(jù)《稅收征收條例》第十九條規(guī)定的納稅申報(bào)制度，納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，按照正確有效的票據(jù)核算進(jìn)行審計(jì)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)確認(rèn)以前年度單獨(dú)審計(jì)的損失金額。
鑒于上述因素，部分周邊地區(qū)有必要規(guī)定核定征收企業(yè)往年發(fā)生的虧損無(wú)法彌補(bǔ)；周邊一些地區(qū)規(guī)定，以前年度的虧損不得在核定征收月內(nèi)彌補(bǔ)，而稅務(wù)備案系統(tǒng)在“核定審核”后取得的利潤(rùn)，可以按照法律法規(guī)的規(guī)定，在當(dāng)年內(nèi)彌補(bǔ)核定征收前的虧損。在允許補(bǔ)償?shù)闹苓叺貐^(qū)，部分規(guī)定損失必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)估認(rèn)定，并按認(rèn)定金額進(jìn)行補(bǔ)償；損失金額如何確定，至今沒(méi)有統(tǒng)一的程序和必要性，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要單獨(dú)掌握；在一些周邊地區(qū)，允許企業(yè)在征收前彌補(bǔ)虧損，但不要求虧損金額由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
由于國(guó)家頒布的相關(guān)政策對(duì)這類問(wèn)題沒(méi)有規(guī)定，而且各地區(qū)核定征收企業(yè)的補(bǔ)虧政策不同，各地稅率也不完全一致，造成稅收管理恐慌，給納稅帶來(lái)諸多問(wèn)題。為了進(jìn)一步完善稅收法律法規(guī)，整合稅收征管實(shí)施的有效范圍，在公平、公正的稅收自然環(huán)境中取長(zhǎng)補(bǔ)短，建議相關(guān)機(jī)構(gòu)盡快出臺(tái)政策法規(guī)。