《司法部關于印發〈增值稅會計處理明確規定〉的通知》(財稅[2016]22號)已于2016年12月在中小企業實施。中小企業如何管理新增增值稅會計科目？新的會計方法對中小企業報告有負面影響嗎？
《司法部關于印發〈企業避稅增值稅會計處理明確規定〉的通知》(財稅[2016]22號)對中小企業增值稅會計核算做了詳細、明確的規定。是對《中小企業會計準則》、《中小企業會計準則》、《司法部關于印發增值稅轉制企業會計處理明確規定的通知》(財稅[2012]13號)、《司法部關于中小企業免征增值稅和增值稅會計處理明確規定的通知》(財稅[2013]24號)等的系統補充和修訂
財稅[2016]22號文件公布后，普通納稅中小企業如何進行準確的會計核算和流程列報？本文將研究新增加的增值稅會計科目如何管理，以及在新的會計模式下是否對中小企業的流程呈現產生負面影響。
“已繳稅”三級科目
在會計[2016]22號文件出臺前，“已納稅”科目也是三級科目，主要核算:(1)按“國家院”
金融事務
《關于印發〈咨詢期增值稅一般納稅管理的必要性〉的通知》(國稅發〔2010〕40號)第九條明確規定，咨詢期內一個月內多次收到并購買專用發票的，從1月第二次購買起，按最后一次收到并開具的專用發票成交額的3%預繳增值稅。(2)在90、80年代，一些負責的稅務局要求進口中小企業預繳增值稅4%(這一規定早就不存在了)，進口預繳的增值稅也計入此科目。
財會[2016]22號文件公布后，“應交稅金”科目仍為三級科目，但會計明細修改如下:在1月份的一般稅種中記錄應交增值稅。由于“應交稅金”是二級科目“應交增值稅”下的三級科目，寒假結轉到一級科目“應交稅金”下的二級科目，所以按照財會[2016]22號文件核算后，對以前和當前的資本資產負債表沒有負面影響。
“待認證進項稅”二級賬戶
中辦發〔2016〕22號文件公布前，中小企業將“待認證進項稅”作為“其他應收款-待認證進項稅”的借方，并在寒假對該科目進行了重新分類，將其列為資產負債流程工程項目的“其他流動資產”項目。財稅[2016]22號文件公布后，中小企業需要將原“其他應收款-待認證進項稅”的借方轉入新的二級科目“應交稅金-待認證進項稅”。“待認證投入如何進行企業避稅”仍在資產負債表的“其他流動資產”項目中分類列示，對資金流的列報沒有負面影響。
“待核銷稅額”二級科目
“待銷項稅”明細科目用于計算銷售運費、原材料修理置換勞務、公共服務、資產或資產等已確認為相關收入(或利潤)，但尚未發生支付責任，需要確認為下一期銷項稅的增值稅。國發〔2016〕22號文件頒布前，尚未發生增值稅納稅責任并需確認下一期銷項稅額的增值稅，一般貸記“其他應付款-待核銷稅款”科目。
財稅[2016]22號文件頒布后，中小企業需要將原“其他應付款-待核銷稅金”貸方余額轉入新的二級賬戶“應交稅金-待核銷稅金”。根據財稅[2016]22號文件的明確規定，“待核銷稅額”仍在資產負債表中“其他流動負債”項目中分類列示，對資產負債表的列報沒有負面影響。
“轉移
國際融資
產品應交增值稅二級賬戶
“轉移
國際融資
產品到期
增值稅
“明細賬戶，會計
增值稅
國際金融產品轉讓增值稅。2016年第22號文件發布前，中小企業在核算國際金融產品轉讓發生的增值稅時，一般需要計提“應交稅金-應交增值稅-銷項稅額”科目的貸方。《財經》2016年第22號文件公布前，“國際金融產品轉讓應交增值稅”科目雖然在“應交增值稅-銷項稅”三級科目下核算，但中小企業因國際金融產品轉讓應計的銷項稅在“應交增值稅”二級科目下，寒假應結轉至“增值稅多繳或增值稅未繳”科目，對資產負債表的列報沒有負面影響。
“代扣代繳增值稅”二級賬戶
“代扣代繳增值稅”是指在境內設立單獨政府機構的外國單位或個人代扣代繳的明細賬戶、會計核算和納稅、代購增值稅。財稅[2016]22號文件公布前，中小企業對境外單位或一人在全境內另設政府機構的企業避稅應稅行為代扣代繳的增值稅，一般在“應交稅金-應交增值稅-銷項稅額”三級科目核算。文件發布后，預扣稅已在“應交稅金-預扣稅”二級科目下核算，并在流程中呈現。但中小企業執行財會[2016]22號文件，對以前和當前資產負債表的列報沒有負面影響。
“預收增值稅”二級賬戶
根據財稅[2016]22號文件的明確規定，“預收增值稅”明細科目核算一般稅收轉移的資產、為資產管理和租賃提供公共服務、為建筑物提供公共服務、以預付款方式出售單獨開發的房地產項目等。、以及根據現行增值稅制度應提前繳納的其他增值稅。財稅[2016]22號文件公布前，一般需要繳納稅費進行資產轉讓，提供資產管理和租賃等公共服務，為建筑物提供公共服務，以預付款方式出售單獨開發的房地產項目等。，以及根據現行增值稅制度應提前繳納的其他增值稅。一般需要在“應交增值稅——應交稅金”一節中計算企業避稅的目的。“計稅”三級科目寒假沒有名額。因此，財稅[2016]22號文件實施后，對以前和當期資產負債表的列報沒有負面影響。
需要注意的是，房地產中小企業應注意的是，房地產開發中小企業，在預繳增值稅后，不應從“應交稅費-預繳增值稅”科目轉入“應交稅費-欠繳增值稅”科目。