日前，財政部、稅務總局、科技部聯(lián)合發(fā)布《關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》，明確了企業(yè)委托境外進行研發(fā)活動發(fā)生的研究開發(fā)費用企業(yè)所得稅前加計扣除有關政策問題。
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財政部 稅務總局 科技部
關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知
財稅〔2018〕64號
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、科技廳(局)，國家稅務總局各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務局，新疆生產建設兵團財政局、科技局：
為進一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，加強創(chuàng)新能力開放合作，現(xiàn)就企業(yè)委托境外進行研發(fā)活動發(fā)生的研究開發(fā)費用(以下簡稱研發(fā)費用)企業(yè)所得稅前加計扣除有關政策問題通知如下：
一、委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
上述費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。
二、委托境外進行研發(fā)活動應簽訂技術開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進行登記。相關事項按技術合同認定登記管理辦法及技術合同認定規(guī)則執(zhí)行。
三、企業(yè)應在年度申報享受優(yōu)惠時，按照《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2018年第23號)的規(guī)定辦理有關手續(xù)，并留存?zhèn)洳橐韵沦Y料：
(一)企業(yè)委托研發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門立項的決議文件;
(二)委托研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單;
(三)經(jīng)科技行政主管部門登記的委托境外研發(fā)合同;
(四)“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;
(五)委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù);
(六)當年委托研發(fā)項目的進展情況等資料。
企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>
四、企業(yè)對委托境外研發(fā)費用以及留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、合法性承擔法律責任。
五、委托境外研發(fā)費用加計扣除其他政策口徑和管理要求按照《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)、《財政部 稅務總局 科技部關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2017〕34號)、《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)等文件規(guī)定執(zhí)行。
六、本通知所稱委托境外進行研發(fā)活動不包括委托境外個人進行的研發(fā)活動。
七、本通知自2018年1月1日起執(zhí)行。財稅〔2015〕119號文件第二條中“企業(yè)委托境外機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除”的規(guī)定同時廢止。
財政部 稅務總局 科技部
2018年6月25日