本文對(duì)很多人都迷惑的多項(xiàng)發(fā)票新規(guī)做出了詳細(xì)梳理。對(duì)“貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人可以隨時(shí)、隨地代開(kāi)專票了?”、“到目前為止，都有哪些小規(guī)模納稅人可以自行開(kāi)具專用發(fā)票了?”......等多項(xiàng)疑問(wèn)給出針對(duì)性政策法規(guī)解析，幫助您徹底走出誤區(qū)，深入了解新政。
關(guān)鍵詞：代開(kāi)專票;抵扣;費(fèi)改稅;自開(kāi)發(fā)票;新政
一、貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開(kāi)專票
(一)政策依據(jù)
1、納稅人在境內(nèi)提供公路或內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù)，需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，可在稅務(wù)登記地、貨物起運(yùn)地、貨物到達(dá)地或運(yùn)輸業(yè)務(wù)承攬地(含互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)所在地)中任何一地，就近向國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。
(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第55號(hào))
2、互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)企業(yè)可以為本平臺(tái)的會(huì)員貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開(kāi)專用發(fā)票。
(稅總函[2017]579號(hào))
(二)政策解析
通過(guò)對(duì)以上政策的分析，貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人在對(duì)外承擔(dān)運(yùn)輸服務(wù)時(shí)，客戶需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的。
1、可以自行在稅務(wù)登記地、貨物起運(yùn)地、貨物到達(dá)地或運(yùn)輸業(yè)務(wù)承攬地中任何一地，就近代開(kāi);
2、如果貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人為互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)的會(huì)員，既可以自行代開(kāi)，也可以由互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)代開(kāi)。
二、通行費(fèi)不同方式、不同時(shí)點(diǎn)發(fā)票抵扣
(一)政策依據(jù)
1、自2018年1月1日起納稅人支付的道路通行費(fèi)，按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(財(cái)稅[2017]90號(hào))
客戶使用ETC卡或用戶卡通行收費(fèi)公路并交納通行費(fèi)的，可以在實(shí)際發(fā)生通行費(fèi)用后第10個(gè)自然日(遇法定節(jié)假日順延)起，登錄發(fā)票服務(wù)平臺(tái)，選擇相應(yīng)通行記錄取得通行費(fèi)電子發(fā)票;客戶可以在充值后實(shí)時(shí)登錄發(fā)票服務(wù)平臺(tái)，選擇相應(yīng)充值記錄取得通行費(fèi)電子發(fā)票。
(交通運(yùn)輸部公告2017年第66號(hào))
2、未辦理ETC卡或用戶卡的現(xiàn)金客戶，暫按原有方式交納通行費(fèi)和索取票據(jù)。
(交通運(yùn)輸部公告2017年第66號(hào))
3、2018年1月1日至6月30日，納稅人支付的高速公路通行費(fèi)，如暫未能取得收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費(fèi)發(fā)票(不含財(cái)政票據(jù)，下同)上注明的收費(fèi)金額計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
2018年1月1日至12月31日，納稅人支付的一級(jí)、二級(jí)公路通行費(fèi)，如暫未能取得收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
納稅人支付的橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
(財(cái)稅[2017]90號(hào))
(二)政策解析
通過(guò)對(duì)以上政策的分析，通行費(fèi)的抵扣問(wèn)題，已經(jīng)有新的突破了：
1、使用ETC卡或用戶卡通行，可以憑取得的電子發(fā)票抵扣增值稅;
2、支付的橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
3、高速公路通行費(fèi)、一級(jí)、二級(jí)公路通行費(fèi)，在規(guī)定期限內(nèi)計(jì)算抵扣。
三、“費(fèi)改稅”后，取得的水費(fèi)發(fā)票不同
(一)政策依據(jù)
原對(duì)城鎮(zhèn)公共供水用水戶在基本水價(jià)(自來(lái)水價(jià)格)外征收水資源費(fèi)的試點(diǎn)省份，在水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)期間，按照不增加城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)負(fù)擔(dān)的原則，城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)繳納的水資源稅所對(duì)應(yīng)的水費(fèi)收入，不計(jì)征增值稅，按“不征稅自來(lái)水”項(xiàng)目開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。
(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第47號(hào))
(二)政策解析
通過(guò)對(duì)以上政策的解析，企業(yè)支付水費(fèi)時(shí)，需要索取發(fā)票的，一部分可以按取得增值稅專用發(fā)票，一部分只能取得增值稅普通發(fā)票。
四、目前，可自開(kāi)專票的小規(guī)模納稅人
(一)政策依據(jù)
1、自2018年2月1日起，月銷售額超過(guò)3萬(wàn)元(或季銷售額超過(guò)9萬(wàn)元)的工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人(以下簡(jiǎn)稱試點(diǎn)納稅人)發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，可以通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開(kāi)具。
(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第45號(hào))
2、自2017年6月1日起，月銷售額超過(guò)3萬(wàn)元(或季銷售額超過(guò)9萬(wàn)元)的建筑業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人(以下稱“自開(kāi)發(fā)票試點(diǎn)納稅人”)提供建筑服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開(kāi)具。
(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào))
3、自2017年3月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)月銷售額超過(guò)3萬(wàn)元(或季銷售額超過(guò)9萬(wàn)元)的鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人(以下簡(jiǎn)稱“試點(diǎn)納稅人”)提供認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具專用發(fā)票的，可以通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開(kāi)具，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)不再為其代開(kāi)。
(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第4號(hào))
4、月銷售額超過(guò)3萬(wàn)元(或季銷售額超過(guò)9萬(wàn)元)的住宿業(yè)小規(guī)模納稅人提供住宿服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，可以通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開(kāi)具，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)不再為其代開(kāi)。
(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào))
(二)政策解析
通過(guò)對(duì)以上政策的分析，目前已經(jīng)有工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、鑒證咨詢業(yè)、住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人，月銷售額超過(guò)3萬(wàn)元(或季銷售額超過(guò)9萬(wàn)元)可以自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
但銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。
五、二手車買賣開(kāi)具增值稅專用發(fā)票
(一)政策依據(jù)
自2018年4月1日起，二手車交易市場(chǎng)、二手車經(jīng)銷企業(yè)、經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)和拍賣企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。
二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票“車價(jià)合計(jì)”欄次僅注明車輛價(jià)款。二手車交易市場(chǎng)、二手車經(jīng)銷企業(yè)、經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)和拍賣企業(yè)在辦理過(guò)戶手續(xù)過(guò)程中收取的其他費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)開(kāi)具增值稅發(fā)票。
(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第45號(hào))
(二)政策解析
通過(guò)對(duì)以上政策的解析，以后二手車的銷售也需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票了，至于企業(yè)銷售消費(fèi)型的汽車，如何開(kāi)具發(fā)票就按固定資產(chǎn)的處理來(lái)試用政策了。
六、發(fā)票開(kāi)具需注意的細(xì)節(jié)
1、自2018年1月1日起，納稅人通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)具增值稅發(fā)票(包括：增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票)時(shí)，商品和服務(wù)稅收分類編碼對(duì)應(yīng)的簡(jiǎn)稱會(huì)自動(dòng)顯示并打印在發(fā)票票面“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”或“項(xiàng)目”欄次中。
(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第45號(hào))
2、自2018年1月1日起，逾期增值稅扣稅憑證繼續(xù)抵扣事項(xiàng)由省國(guó)稅局核準(zhǔn)。允許繼續(xù)抵扣的客觀原因類型及報(bào)送資料等要求，按照修改后的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第50號(hào))執(zhí)行。
(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第36號(hào))
3、自2017年9月1日起，其他個(gè)人委托房屋中介、住房租賃企業(yè)等單位出租不動(dòng)產(chǎn)，需要向承租方開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可以由受托單位代其向主管地稅機(jī)關(guān)按規(guī)定申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。
(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第30號(hào))