營(yíng)改增以來(lái)具體加扣了哪些項(xiàng)目？什么可以用字母扣除？往下看↓ⅵ
一、工程項(xiàng)目的具體增減
1、勞務(wù)派遣公共服務(wù)
原始策略:
勞務(wù)派遣的公共服務(wù)不能扣除利息，但勞務(wù)派遣公司需要支付被派遣勞動(dòng)者的工資和社會(huì)福利，支付營(yíng)業(yè)額導(dǎo)致稅率提高。
開(kāi)放政策:
國(guó)家司法研究所
金融事務(wù)
《局機(jī)關(guān)關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)勞改營(yíng)改革和勞務(wù)派遣公共服務(wù)改革體制改革及州際公路工資合理避稅扣除通行費(fèi)改革的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2016〕47號(hào))第一條規(guī)定:“提供勞務(wù)派遣公共服務(wù)的一般納稅人可以按照國(guó)家司法學(xué)會(huì)的規(guī)定進(jìn)行
金融事務(wù)
《關(guān)于全面推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2016〕36號(hào))的有關(guān)規(guī)定，以取得的總價(jià)和價(jià)外費(fèi)用作為營(yíng)業(yè)額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇支付利息，以取得的總價(jià)和額外費(fèi)用，扣除勞務(wù)中介支付給被派遣員工的工資、社會(huì)福利和醫(yī)療保險(xiǎn)、住房社會(huì)保障后，作為營(yíng)業(yè)額，按照簡(jiǎn)單的計(jì)稅方法和5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。“為勞務(wù)派遣提供公共服務(wù)的零星納稅人也可以選擇支付利息，并按5%的稅率按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅。
變更:勞務(wù)派遣公共服務(wù)可以選擇支付利息，按照簡(jiǎn)單的計(jì)稅方法按5%的稅率繳納增值稅。
注:選擇支付利息的納稅人將從勞務(wù)單位為其派遣員工收取工資、社會(huì)福利、醫(yī)療保險(xiǎn)、住房社保，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可開(kāi)具普通發(fā)票。
2.財(cái)產(chǎn)
原始策略:
利息不能從物業(yè)中扣除，但物業(yè)需要收水電費(fèi)等。，而營(yíng)業(yè)額的支付導(dǎo)致稅率的提高。
開(kāi)放政策:
《商務(wù)部關(guān)于物業(yè)公共服務(wù)收取供水電費(fèi)增值稅問(wèn)題的新聞稿》(商務(wù)部2016年第54號(hào)新聞稿)規(guī)定:“提供物業(yè)公共服務(wù)的納稅人向公共服務(wù)對(duì)象收取供水電費(fèi)。扣除內(nèi)部繳納的供水、電費(fèi)后的金額為營(yíng)業(yè)額，增值稅按3%的稅率按照簡(jiǎn)單計(jì)稅方法計(jì)算繳納。”
變更:物業(yè)公共服務(wù)可以扣除內(nèi)部繳納的供水電費(fèi)，按照簡(jiǎn)單的計(jì)稅方法按3%的稅率計(jì)算繳納增值稅。
注:免賠額項(xiàng)目?jī)H限電費(fèi)，不含代收電費(fèi)。
3.拆遷補(bǔ)償可以扣除
原始策略:
國(guó)稅發(fā)〔2016〕36號(hào)文件附件2《增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第三項(xiàng)現(xiàn)金規(guī)定:“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)中小企業(yè)一般納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(選擇簡(jiǎn)單計(jì)稅方式的舊房地產(chǎn)項(xiàng)目除外)，以取得的總價(jià)和額外成本，扣除土地出讓時(shí)支付給政府機(jī)構(gòu)的地價(jià)后的金額為營(yíng)業(yè)額。”許多稅務(wù)機(jī)關(guān)
政策解釋
規(guī)定不得扣除拆遷補(bǔ)償?shù)绕渌M(fèi)用。
開(kāi)放政策:
國(guó)稅發(fā)〔2016〕140號(hào)文件第七條規(guī)定:“增值稅發(fā)生變更，
增值稅
《體制改革有關(guān)事項(xiàng)規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第一條第(三)項(xiàng)第(十)項(xiàng)中的“支付給政府機(jī)構(gòu)的地價(jià)”包括土地受讓方向政府機(jī)構(gòu)支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)、土地開(kāi)發(fā)費(fèi)、土地出讓利潤(rùn)等。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)中小企業(yè)普通納稅人出售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(選擇簡(jiǎn)單計(jì)稅方式的舊房地產(chǎn)項(xiàng)目除外)，在取得土地時(shí)支付給其他單位或個(gè)人的拆遷補(bǔ)償，也可以在計(jì)算營(yíng)業(yè)額時(shí)扣除。納稅人應(yīng)提供能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用可信性的材料，如拆遷協(xié)議、兩國(guó)支付的票據(jù)以及按上述規(guī)定扣除拆遷補(bǔ)償費(fèi)用時(shí)取得的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用等。"
變更:房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)中小企業(yè)一般納稅人適用一般應(yīng)納稅工資合理避稅方法的，扣除支付給政府機(jī)構(gòu)的地價(jià)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、土地后期開(kāi)發(fā)費(fèi)、土地出讓利潤(rùn)等后的金額。支付給其他拆遷單位或個(gè)人的拆遷補(bǔ)償費(fèi)為營(yíng)業(yè)額。
注:拆遷補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)提供證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用可信度的材料。
4.項(xiàng)目公司已經(jīng)轉(zhuǎn)讓了土地開(kāi)發(fā)權(quán)
原始策略:
在公共政策中，中小型房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在獲得土地后，往往會(huì)向其設(shè)立的項(xiàng)目支付工資，以避免公司的發(fā)展。但營(yíng)改增的政策只規(guī)定中小房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)本身可以抵扣地價(jià)，導(dǎo)致公司不能對(duì)專門(mén)從事開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目抵扣地價(jià)。
開(kāi)放政策:
國(guó)稅發(fā)〔2016〕140號(hào)文件第八條規(guī)定:“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)中小企業(yè)(含多個(gè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)中小企業(yè)組成的合作項(xiàng)目)收到土地并向政府機(jī)構(gòu)繳納地價(jià)后，公司將設(shè)立項(xiàng)目對(duì)收到的土地進(jìn)行開(kāi)發(fā)，符合下列前提條件的，項(xiàng)目公司可以按時(shí)向政府機(jī)構(gòu)抵扣房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)中小企業(yè)繳納的地價(jià)。(1)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)中小企業(yè)，項(xiàng)目公司與政府機(jī)構(gòu)簽訂變更協(xié)議或補(bǔ)充合同，將土地受讓方變更為項(xiàng)目公司；(二)政府機(jī)關(guān)出讓土地用途和規(guī)劃不變的前提下，簽訂變更協(xié)議或補(bǔ)充合同時(shí)土地價(jià)格總價(jià)值不變；(三)項(xiàng)目公司全部股份由轉(zhuǎn)讓土地的中小房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)持有。”
變更:房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)中小企業(yè)將土地交給公司設(shè)立的工程項(xiàng)目開(kāi)發(fā)，土地價(jià)格可由工程項(xiàng)目公司按時(shí)扣除。
注:項(xiàng)目公司必須同時(shí)滿足國(guó)稅發(fā)〔2016〕140號(hào)文件第八條規(guī)定的三個(gè)前提條件，否則不能抵扣。
5.中小房地產(chǎn)企業(yè)非抵扣處置
2016年第86號(hào)新聞稿第1條規(guī)定:“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)中小企業(yè)向政府機(jī)構(gòu)支付的土地價(jià)款和向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償，按照財(cái)稅[2016]140號(hào)文件執(zhí)行。第七條、第八條規(guī)定，在計(jì)算營(yíng)業(yè)額時(shí)允許扣除但未扣除的，從2016年12月底開(kāi)始按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算扣除(稅款屬于期間)。”
2.營(yíng)改以來(lái)哪些項(xiàng)目可以信扣
1、建筑公共服務(wù)
原始策略:
商務(wù)部發(fā)布了《納稅人跨縣(市、區(qū))為建筑物提供公共服務(wù)
增值稅
《工資避稅暫行規(guī)定》新聞稿(商務(wù)部2016年第17號(hào)新聞稿)第七條規(guī)定:“納稅人跨縣(市、區(qū))為建筑物提供公共服務(wù)，為建筑物提供公共服務(wù)。以責(zé)任人固定行政機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款為基礎(chǔ)的服務(wù)，應(yīng)提交以下資料: (一)《增值稅預(yù)繳稅金表》；(二)與用人單位簽訂的建筑合同副本及信函；(3)與外包方簽訂的外包合同的復(fù)印件和信函；(4)從外包商處獲得的文件和信件的副本。”
開(kāi)放政策:
2016年第53號(hào)新聞稿第8條取消了上述提交副本的要求。
變更:納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑公共服務(wù)，以負(fù)責(zé)人定額為基礎(chǔ)向建筑公共服務(wù)所在地行政機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，只能提供所需信函。
2.旅游觀光等公共服務(wù)
原始策略:
國(guó)稅發(fā)〔2016〕36號(hào)文件附2”
增值稅
《增值稅制度改革有關(guān)事項(xiàng)規(guī)定》第一條第三項(xiàng)現(xiàn)金第八項(xiàng)規(guī)定:“在制度改革中提供旅游服務(wù)的納稅人，可以選擇扣除總價(jià)和額外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)者收取并支付給其他單位或個(gè)人的住宿、餐飲、交通、簽證、門(mén)票等費(fèi)用。合理避稅后的金額為營(yíng)業(yè)額。”
第十一條規(guī)定:“體制改革納稅人應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)和商務(wù)部的規(guī)定，就按照上述第四款至第十款的規(guī)定從總價(jià)和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)格，取得有效的匯票。否則不予扣除。上述匯票是指: (一)支付給境內(nèi)單位或個(gè)人的現(xiàn)金，以單據(jù)為有效的匯票。(2)向境外單位或個(gè)人支付的現(xiàn)金，該單位或個(gè)人簽署的收據(jù)為有效的匯票。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽署的收據(jù)有疑問(wèn)的，可以要求其提供外國(guó)代理人和政府機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。(三)已繳納的稅款，以完稅憑證為有效憑證。(四)省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門(mén)發(fā)行的財(cái)政債券，作為扣除中央政府基礎(chǔ)和行政服務(wù)費(fèi)或支付給中央政府的土地價(jià)款的授權(quán)有效的匯票。(五)商務(wù)部規(guī)定的其他票據(jù)。”旅行社很難扣，因?yàn)檫\(yùn)輸單的副本需要交給旅行社的買(mǎi)家，沒(méi)有副本。
開(kāi)放政策:
2016年第69號(hào)新聞公報(bào)第九條規(guī)定:“納稅人提供旅游服務(wù)，向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)人交付周、機(jī)票等運(yùn)輸票據(jù)復(fù)印件且難以收回的，運(yùn)輸票據(jù)函作為利息抵扣憑證。”
更改:旅行社可以使用運(yùn)輸賬單信函作為扣息匯票。